Ar pajamos iš užsienio kliento yra „užsienyje gautos pajamos“?

Ne automatiškai. GPM311 deklaracijos užpildymo taisyklėse nurodyta, kad individualios veiklos pajamos laikomos gautomis užsienio valstybėje tada, kai gyventojas jas gavo (uždirbo) vykdydamas veiklą per toje užsienio valstybėje registruotą nuolatinę bazę. Jei sėdi Lietuvoje, dirbi pagal lietuvišką individualios veiklos pažymą ir tik klientas yra užsienyje, jokios nuolatinės bazės užsienyje nėra — tai įprastos individualios veiklos pajamos, apmokestinamos Lietuvoje.

Kokiu kursu doleriais gautas pajamas perskaičiuoti į eurus?

GPM311 taisyklių 14 punktas nustato, kad užsienio valstybėje per mokestinį laikotarpį gautos pajamos nurodomos eurais pagal euro ir tos užsienio valstybės valiutos santykį, kurį Europos centrinis bankas buvo nustatęs tokių pajamų faktinio gavimo dieną. Jei tikslaus pajamų gavimo momento nustatyti nėra galimybių arba pajamos buvo gaunamos periodiškai, taikomas santykis, kurį ECB nustatė to mokestinio laikotarpio gruodžio 31 dieną. ECB nustatytus santykius skelbia Lietuvos bankas.

Ar galiu iš pajamų atimti Upwork ar PayPal komisinius?

Tik jei skaičiuoji faktines išlaidas, o ne 30 proc. normą. Taikant 30 proc. normą jokių faktinių išlaidų atimti nebegalima. Skaičiuojant faktines išlaidas, VMI reikalauja dokumentų: kai individualia veikla besiverčiantis gyventojas įsigyja prekes ar paslaugas iš užsienio vienetų ar užsienio gyventojų, išlaidas pagrindžiantys dokumentai turi atspindėti ūkinės operacijos turinį — iš jų turi būti galima nustatyti, kas, kam, kada, už kiek ir kokią prekę ar paslaugą pardavė.

Kodėl užsienio platformos komisiniai gali padaryti mane PVM mokėtoju?

Todėl, kad tai yra paslaugų įsigijimas iš užsienio apmokestinamojo asmens. VMI nurodo, kad įsigijus paslaugų iš užsienio apmokestinamųjų asmenų atsiranda prievolė registruotis PVM mokėtoju ir nuo tų paslaugų apskaičiuoti atvirkštinį PVM — jokios 45 000 EUR ribos čia nėra, prievolė atsiranda nuo pirmo euro. Deklaruojama PVM101 deklaracijoje iki kito mėnesio 25 d.

Straipsniai · Atnaujinta 2026-09-03

Klientas iš užsienio: kokiu kursu, kokie dokumentai ir kur slypi PVM spąstai

Q: Ką daryti, jei užsienio klientas nuo mano atlygio išskaičiavo mokestį?

Tada aktualios dvigubo apmokestinimo taisyklės. GPM311 taisyklės numato du būdus: atleidimo nuo pajamų mokesčio metodą ir mokesčio kredito metodą, ir abiem atvejais kartu su deklaracija turi būti pateikiami dokumentai apie toje užsienio valstybėje gautų pajamų sumą ir nuo jos sumokėto arba išskaičiuoto mokesčio sumą. Kredito metodo atveju su valstybėmis, su kuriomis Lietuva nėra sudariusi dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties, reikalingi tos valstybės mokesčio administratoriaus patvirtinti dokumentai.

Programuotojas iš Kauno, dizainerė iš Vilniaus, vertėja, kuri dirba per Upwork — visi jie gauna pinigus ne iš Lietuvos. Ir beveik visi pirmiausia klausia to paties: „ar man dabar reikia deklaruoti užsienio pajamas?“ Atsakymas dažniausiai — ne. Bet yra kitas dalykas, apie kurį niekas neįspėja, ir jis kainuoja realiai.

Trumpai

Klientas užsienyje nepadaro tavo pajamų „užsienio pajamomis“ — tam reikėtų nuolatinės bazės toje valstybėje. Doleriai ar svarai perskaičiuojami pagal ECB kursą pajamų gavimo dieną. Platformos komisinius atimti gali tik skaičiuodamas faktines išlaidas, ne su 30 proc. norma. Ir svarbiausia: Upwork, Fiverr ar Google Ads mokestis yra paslaugų įsigijimas iš užsienio — dėl jo prievolė registruotis PVM mokėtoju atsiranda nuo pirmo euro, be jokios 45 000 EUR ribos.

Pirma — mitas, kurį verta nuimti iš karto

„Užsienio pajamos“ mokesčių kalboje reiškia ne tą, ką atrodo. Tai nėra „pinigai atėjo iš užsienio“. GPM311 deklaracijos užpildymo taisyklėse yra tiksli formuluotė: laikoma, kad pajamos gautos užsienio valstybėje, jeigu jos gautos (uždirbtos) už nuolatinio Lietuvos gyventojo užsienio valstybėje vykdytą veiklą — kaip pavyzdys ten pat nurodoma, „kai gyventojas individualios veiklos pajamas gavo (uždirbo), vykdydamas veiklą per užsienio valstybėje registruotą nuolatinę bazę“.

Nuolatinė bazė — tai veiklos vieta užsienio valstybėje: nuomojamas biuras Berlyne, dirbtuvės Rygoje, nuolatinė vieta, per kurią ten vykdai veiklą. Nuotolinis darbas iš savo namų Lietuvoje jos nesukuria. Vadinasi, tipiniu atveju — sėdi Lietuvoje, turi lietuvišką individualios veiklos pažymą, klientas yra Vokietijoje arba Kalifornijoje — tai įprastos individualios veiklos pajamos, kurios deklaruojamos kartu su visomis kitomis ir apmokestinamos Lietuvoje.

Praktiškai tai reiškia, kad tau galioja tos pačios taisyklės, kurias jau žinai: progresinis GPM su pajamų mokesčio kreditu, VSD ir PSD įmokos, pasirinkimas tarp 30 proc. normos ir faktinių išlaidų. Nieko naujo pridėti nereikia — reikia tik teisingai paversti sumas eurais ir žinoti, kur yra PVM riba, apie kurią kalbėsime žemiau.

Kokiu kursu perskaičiuoti dolerius

Čia taisyklė aiški ir užrašyta. GPM311 taisyklių 14 punktas: „Užsienio valstybėje per mokestinį laikotarpį gautos pajamos <…> turi būti nurodomos eurais pagal euro ir tos užsienio valstybės valiutos santykį, kurį Europos centrinis bankas buvo nustatęs tokių pajamų faktinio gavimo dieną arba įmokų sumokėjimo dieną (kai deklaruojamos patirtos išlaidos).“

Ir toliau — atvejis, kuris freelanceriams pasitaiko dažnai: „Jeigu tikslaus pajamų gavimo momento nustatyti nėra galimybių (arba pajamos buvo gaunamos periodiškai), pajamų sumos deklaracijoje turi būti nurodomos pagal euro ir tos užsienio valstybės valiutos santykį, kurį Europos centrinis bankas buvo nustatęs to mokestinio laikotarpio gruodžio 31 dieną.“

ECB nustatytus euro ir užsienio valiutų santykius kasdien skelbia Lietuvos bankas — tai vieša lentelė, kurioje gali pasižiūrėti bet kurios praėjusios dienos kursą.

Situacija	Kurio kurso ieškoti
Klientas pervedė 1 200 USD, matai tikslią gavimo datą	ECB kursas tos dienos
Pajamos gaunamos periodiškai, atskirų momentų neatsekti	ECB kursas to mokestinio laikotarpio gruodžio 31 d.
Bankas ar platforma pati konvertavo į eurus	Į apskaitą eina realiai gauta eurų suma — konvertuoti nebėra ko

Trečias atvejis paprasčiausias ir dažniausias: jei klientas moka doleriais, o į tavo sąskaitą ateina jau eurai, tai eurų suma ir yra tavo pajamos. Kurso ieškoti nereikia.

Pinigai guli platformos sąskaitoje — ar tai jau pajamos?

Šitas klausimas pasikartoja bene dažniausiai: Upwork ar Fiverr balanse suma jau yra, bet į banką dar neišvesta. VMI apibrėžia pajamų gavimo momentą taip: „Pajamų gavimo momentu laikomas momentas, kai gyventojas lėšas gauna grynaisiais pinigais, pinigai pervedami į jo sąskaitą banke, apmokamos jo išlaidos ar pan.“ Sąrašas nebaigtinis, ir būtent platformos balanso atvejo VMI viešoje medžiagoje atskirai neaiškina.

Todėl sąžiningas atsakymas toks: praktikoje paprasčiausia ir lengviausiai pagrindžiama data yra lėšų gavimas į savo sąskaitą, o jei suma metų sandūroje yra didelė ir nuo datos priklauso, į kuriuos metus ji pateks, šitą konkretų atvejį verta pasitikslinti VMI telefonu 1882. Tai vienas iš nedaugelio klausimų, kur bendra taisyklė neduoda vienareikšmio atsakymo.

Platformos komisiniai: atimti galima, bet ne visiems

Upwork pasiima savo procentą, PayPal — savo, Wise — konvertavimo mokestį. Ar tai išlaidos? Taip, jei jos susijusios su veiklos pajamų uždirbimu. Bet čia veikia paprasta šakė:

Taikai 30 proc. normą — jokių faktinių išlaidų atimti nebegali. Norma jau viską „apima“, ir komisinių atskirai nurašyti negalėsi. Užtat nereikia jokių dokumentų.
Skaičiuoji faktines išlaidas — komisinius atimti gali, bet reikia dokumentų, kurie atlaikytų patikrą.

Dokumentams iš užsienio VMI turi atskirą reikalavimą, ir jis netikėtai švelnesnis, nei daugelis bijo: „Kai individualia veikla besiverčiantis gyventojas įsigyja prekes (paslaugas) iš užsienio vienetų ar užsienio gyventojų, išlaidas pagrindžiantys dokumentai turi atspindėti ūkinės operacijos turinį. Iš ūkinės operacijos turinio turi būti galima nustatyti kas, kam, kada už kiek ir kokią prekę (paslaugą) pardavė.“

Kitaip tariant, lietuviškos sąskaitos faktūros formos iš amerikietiškos platformos niekas nereikalauja. Reikia dokumento, iš kurio matyti visi penki dalykai. Upwork ir panašių platformų generuojami mokesčių išrašai (invoice, statement) šitą sąlygą paprastai atitinka — svarbu juos parsisiųsti ir išsaugoti, o ne pasikliauti tuo, kad „bet kada bus paskyroje“. Dokumentus, kuriais pagrindžiamos pajamos ir išlaidos, privalu saugoti ne mažiau kaip 10 metų.

Tikrasis spąstas: vienas Upwork mokestis ir tu jau PVM mokėtojas

Šitas punktas kainuoja daugiausia, nes apie jį sužinoma pavėluotai. Kai perki paslaugą iš užsienio apmokestinamojo asmens — o platformos komisiniai, Google Ads, Meta reklama, Canva, Zoom prenumerata visi yra būtent tai — atsiranda prievolė registruotis PVM mokėtoju ir pačiam apskaičiuoti PVM nuo tos paslaugos (vadinamasis atvirkštinis PVM). Ir esminė detalė: čia jokia 45 000 EUR riba negalioja. Prievolė atsiranda nuo pirmo tokio pirkimo.

Tai neveda prie to, kad turėsi rašyti 21 proc. PVM savo klientams — smulkiojo verslo schemą taikantis PVM mokėtojas nuo savo paslaugų PVM neskaičiuoja. Bet atsiranda mėnesinė prievolė: PVM101 deklaracija ir mokėjimas iki kito mėnesio 25 d. Kaip tai atrodo praktiškai ir kokiais duomenų rūšies kodais pildoma, surašyta atskirame straipsnyje apie PVM101.

Antra pusė ta pati, tik iš kitos krypties: jei teiki paslaugas kitos ES valstybės verslo klientui (Vokietijos, Airijos, Latvijos įmonei), registruotis PVM mokėtoju taip pat reikia be jokios 45 000 EUR ribos, o tokie sandoriai papildomai deklaruojami FR0564 ataskaitoje. Trys atvejai, kai registracija privaloma nepriklausomai nuo apyvartos, surinkti straipsnyje apie PVM registraciją.

Šalutinis poveikis, kurio niekas nesitiki

Tapęs PVM mokėtoju, pereini į kaupimo apskaitos principą. VMI: gyventojo, kuris yra įregistruotas PVM mokėtoju arba veiklai priskyrė ilgalaikį turtą, pajamos pripažįstamos pagal kaupimo principą, ir jis „pradedamas taikyti tuo mokestiniu laikotarpiu, kurį <…> gyventojas įregistruojamas PVM mokėtoju“. Tai reiškia, kad pajamos priskiriamos tiems metams, kuriais jas uždirbai, neatsižvelgiant į tai, kada klientas sumokėjo. Gruodį išrašyta sąskaita tampa tų metų pajamomis, net jei pinigai ateis vasarį.

Kai užsienyje nuo tavo atlygio kažką išskaičiavo

Retesnis, bet skaudus atvejis: klientas ar platforma išskaičiuoja mokestį prie šaltinio (dažniausiai su JAV klientais, jei nepateikei formos, arba honorarų atveju). Tada aktualios dvigubo apmokestinimo taisyklės, ir jos veikia dviem būdais.

Atleidimo metodas — pajamos Lietuvoje neapmokestinamos. Taikomas, kai pajamos gautos valstybėje, su kuria yra sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, tokių pajamų apmokestinimas toje valstybėje numatytas jos vidaus įstatymuose, pagal sutartį tai valstybei suteikta teisė jas apmokestinti, ir mokestis ten faktiškai sumokėtas.
Kredito metodas — užsienyje sumokėta suma atskaitoma iš Lietuvoje mokėtino mokesčio. Taikomas valstybėms, su kuriomis sutarties nėra (ir kurios nėra tikslinėse teritorijose), taip pat dividendams, palūkanoms ir honorarams iš sutartinių valstybių.

Abiem atvejais galioja tas pats reikalavimas: kartu su deklaracija pateikiami dokumentai apie toje užsienio valstybėje gautų pajamų sumą ir nuo jos sumokėto (išskaičiuoto) mokesčio sumą, o kredito metodo atveju be sutarties — tos valstybės mokesčio administratoriaus patvirtinti dokumentai. Todėl, jei matai, kad iš tavo atlygio kažkas buvo nuimta, dokumento reikia prašyti iš karto, o ne kitą gegužę.

Verta atkreipti dėmesį į vieną bendrą abiejų metodų sąlygą: jie taikomi tik tada, kai mokestis užsienio valstybėje nustatyta tvarka realiai buvo sumokėtas ar išskaičiuotas. Jei niekas nieko neišskaičiavo — o taip būna dažniausiai, kai tiesiog išrašai sąskaitą užsienio įmonei ir gauni visą sumą, — šis skyrius tavo atvejui nepritaikomas ir nieko papildomai daryti nereikia.

Kaip visa tai atrodo viename pavyzdyje

Dizainerė iš Kauno, individuali veikla pagal pažymą, ne pirmi metai, nekaupia II pakopoje. 2026 m. rugpjūtį gavo 3 000 USD iš JAV kliento; pinigai atėjo į „Wise“ sąskaitą doleriais rugpjūčio 14 d. Upwork komisiniai — 300 USD. Taiko 30 proc. normą.

Žingsnis	Ką daro
1. Pajamų suma	3 000 USD perskaičiuoja eurais pagal ECB kursą 2026-08-14 (pajamų gavimo dieną)
2. Komisiniai	Su 30 proc. norma atimti negali — į žurnalą eina visa gauta suma
3. Žurnalas	Įrašas padaromas ne vėliau kaip iki 2026-09-30 (kito mėnesio paskutinės dienos)
4. PVM	Upwork komisiniai = paslaugos iš užsienio → registracijos prievolė ir PVM101 už rugpjūtį iki 2026-09-25
5. Deklaracija	Pajamos eina į įprastą GPM311 už 2026 m. — ne į užsienio pajamų dalį

Jei ta pati dizainerė būtų pasirinkusi faktines išlaidas, 300 USD komisinių ji atimtų — perskaičiavusi eurais pagal ECB kursą tos dienos, kurią mokestis buvo nuimtas, ir išsaugojusi Upwork išrašą, iš kurio matyti kas, kam, kada, už kiek ir už ką.

Ką padaryti šį mėnesį

Peržiūrėk rugpjūčio išrašus. Jei tarp išskaitymų yra Upwork, Fiverr, PayPal, Google, Meta ar kitos užsienio platformos mokestis — PVM101 už rugpjūtį teikiama iki 2026 m. rugsėjo 25 d. (penktadienis).
Parsisiųsk platformų dokumentus už praėjusius mėnesius. Ne nuorodą, o patį failą. Paskyros užsidaro, projektai archyvuojami, o dokumentus reikia saugoti 10 metų.
Pasižymėk kiekvieno pavedimo datą ir valiutą. Kursą ieškosi pagal gavimo dieną — po pusmečio atsekti bus sunkiau nei dabar.
Nepamiršk rugsėjo PSD. Terminas — iki 2026 m. rugsėjo 30 d. (trečiadienis), 6,98 % × 1 153 EUR = 80,48 EUR, jei nesi draudžiamas kitu pagrindu.
Įsivertink metinę sumą. Metinė deklaracija už 2026 m. teikiama iki 2027 m. gegužės 3 d. (gegužės 1 d. yra šeštadienis), bet nuo to, kiek surinksi iki gruodžio, priklauso ir GPM tarifas, ir Sodros primoka.

Pajamos keliomis valiutomis — viename žurnale

ManoIDV surenka tavo pajamas ir išlaidas, rodo einamųjų metų sumą, kiek liko iki 45 000 EUR ribos ir kiek atsidėti mokesčiams — su GPM, VSD ir PSD, palygindama 30 proc. normą su faktinėmis išlaidomis. Duomenys lieka tavo naršyklėje, jų nematome net mes.

Išbandyti 30 dienų nemokamai

Skaityk toliau: PVM101 ir paslaugos iš užsienio · Kada registruotis PVM mokėtoju · 30 proc. norma ar faktinės išlaidos · Sąskaitos faktūros individualioje veikloje

Šaltiniai

VMI viršininko 2019-12-12 įsakymu Nr. VA-93 patvirtintos Pavyzdinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM311 formos ir jos priedų užpildymo, pateikimo bei tikslinimo taisyklės, 12.1 papunktis — laikoma, kad pajamos gautos užsienio valstybėje, jeigu pajamas išmokėjęs asmuo yra tos užsienio valstybės vienetas, joje registruotas struktūrinis padalinys, nuolatinis tos valstybės gyventojas, „arba pajamos yra gautos (uždirbtos) už nuolatinio Lietuvos gyventojo užsienio valstybėje vykdytą veiklą (pavyzdžiui, kai gyventojas individualios veiklos pajamas gavo (uždirbo), vykdydamas veiklą per užsienio valstybėje registruotą nuolatinę bazę <…>)“.
Ten pat, 14 punktas — „Užsienio valstybėje per mokestinį laikotarpį gautos pajamos ir patirtos GPMĮ 21 straipsnyje išvardytos išlaidos turi būti nurodomos eurais pagal euro ir tos užsienio valstybės valiutos santykį, kurį Europos centrinis bankas buvo nustatęs tokių pajamų faktinio gavimo dieną arba įmokų sumokėjimo dieną <…>. Jeigu tikslaus pajamų gavimo momento nustatyti nėra galimybių (arba pajamos buvo gaunamos periodiškai), pajamų sumos deklaracijoje turi būti nurodomos pagal <…> santykį, kurį Europos centrinis bankas buvo nustatęs to mokestinio laikotarpio gruodžio 31 dieną.“
Ten pat, 12 ir 13 punktai — atleidimo nuo pajamų mokesčio metodo sąlygos (GPMĮ 37 str. 1 d.) ir mokesčio kredito metodo sąlygos (GPMĮ 37 str. 2 d.), įskaitant reikalavimą kartu su deklaracija pateikti dokumentus apie užsienio valstybėje gautų pajamų sumą ir nuo jos sumokėto (išskaičiuoto) mokesčio sumą, o kredito metodo atveju su valstybėmis be dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties — tos valstybės mokesčio administratoriaus patvirtintus dokumentus.
VMI leidinys „Individualios veiklos, vykdomos pagal pažymą, ypatumai“ (KD-0001778, tikrinta 2026-09-03) — „Pajamų gavimo momentu laikomas momentas, kai gyventojas lėšas gauna grynaisiais pinigais, pinigai pervedami į jo sąskaitą banke, apmokamos jo išlaidos ar pan.“; PVM mokėtoju įregistruoto arba ilgalaikį turtą veiklai priskyrusio gyventojo pajamos pripažįstamos kaupimo apskaitos principu, kuris „pradedamas taikyti tuo mokestiniu laikotarpiu, kurį <…> gyventojas įregistruojamas PVM mokėtoju“.
Ten pat — „Kai individualia veikla besiverčiantis gyventojas įsigyja prekes (paslaugas) iš užsienio vienetų ar užsienio gyventojų, išlaidas pagrindžiantys dokumentai turi atspindėti ūkinės operacijos turinį. Iš ūkinės operacijos turinio, turi būti galima nustatyti kas, kam, kada už kiek ir kokią prekę (paslaugą) pardavė.“
Ten pat — 30 proc. norma: „Atimant minėtą, leidžiamais atskaitymais laikomą, sumą nėra reikalaujama faktines išlaidas pagrįsti atitinkamais dokumentais“; duomenys apie gautas pajamas ir patirtas išlaidas į Žurnalą įrašomi ne vėliau kaip iki paskutinės kito mėnesio dienos; apskaitos dokumentai saugomi ne mažiau kaip 10 metų.
VMI leidinys „PVM prievolės apmokestinamiesiems asmenims, įsigyjantiems paslaugas iš užsienio valstybių, nuo 2025 m. gegužės 1 dienos“ — prievolė registruotis PVM mokėtoju įsigijus paslaugų iš užsienio apmokestinamųjų asmenų (PVMĮ 95 str. 2 d.), be 45 000 EUR ribos; PVM101 teikiama iki kito mėnesio 25 d.; smulkiojo verslo schemą taikantis PVM mokėtojas nuo savo tiekiamų prekių ir teikiamų paslaugų PVM neskaičiuoja ir pirkimo PVM atskaitos neturi; FR0564 teikiama iki kito mėnesio 25 d.
Lietuvos bankas, puslapis „Kasdien skelbiami euro ir užsienio valiutų santykiai (skelbia Europos Centrinis Bankas)“ — ECB nustatytų santykių šaltinis.
„Sodra“ (2026 m. duomenys) — PSD įmoka 6,98 % × 1 153 EUR = 80,48 EUR per mėnesį, mokama ne vėliau kaip iki paskutinės mėnesio dienos, jei gyventojas nedraudžiamas kitu pagrindu.
Datos sutikrintos su 2026-09-03: 2026 m. rugsėjo 25 d. — penktadienis (PVM101 ir FR0564 už rugpjūtį); 2026 m. rugsėjo 30 d. — trečiadienis (rugsėjo PSD ir rugpjūčio įrašų terminas žurnale); 2027 m. gegužės 1 d. — šeštadienis, todėl metinės deklaracijos už 2026 m. terminas yra 2027 m. gegužės 3 d.

Straipsnyje aprašomos bendros taisyklės. Savo atvejį — ypač jei turi veiklos vietą užsienyje, nuo tavo atlygio buvo išskaičiuotas mokestis arba pinigai ilgai laikomi platformos sąskaitoje — pasitikslink su VMI (1882).